Федеральный инвестиционный налоговый вычет: правовые пробелы и риски для бизнеса

Что такое ФИНВ и как он работает

Норма включена в главу 25 НК РФ и позволяет уменьшать налог на прибыль при вводе в эксплуатацию основных средств определённых категорий. Базовые параметры регулирования закреплены Федеральным законом от 28 ноября 2024 г. № 1638.

Право на вычет возникает в отношении основных средств, введённых в эксплуатацию после 1 января 2024 года. Законодатель разграничивает несколько категорий имущества: новое оборудование, модернизированное и полностью самортизированное. По каждой из них установлены отдельные условия включения стоимости в расходы.

Открытые вопросы

Главная неопределённость — квалификация оборудования по степени инновационности. Закон оперирует понятиями «инновационное» и «высокотехнологичное», однако не содержит исчерпывающего перечня признаков, по которым основное средство относится к этим категориям. На практике это означает риск спора с налоговым органом при камеральной проверке декларации по налогу на прибыль.

Минфин в письме от 27 января 2025 г. № 03-03-06/1/103672 разъяснил порядок применения вычета в отношении основных средств, приобретённых до 1 января 2024 года, но введённых в эксплуатацию после этой даты. Однако это не закрывает вопрос разграничения «модернизированного» и «инновационного» оборудования — критерии по-прежнему размыты и могут трактоваться инспекцией произвольно.

Дополнительный пробел — отсутствие закрытого перечня документов, которыми налогоплательщик подтверждает инновационный характер основного средства. Бремя доказывания смещено на компанию, что создаёт правовую неопределённость в отношениях с проверяющими.

Что проверить на практике

1. Дата ввода в эксплуатацию. Вычет применяется только к объектам, введённым после 01.01.2024. Приобретение до этой даты само по себе не препятствует — значение имеет дата ввода.

2. Категория основного средства. Закон различает новое, модернизированное и полностью самортизированное оборудование; каждой категории соответствуют свои условия включения в расходы.

3. Документальное подтверждение инновационного или высокотехнологичного характера. Понадобятся технические паспорта, сертификаты, результаты испытаний или иные подтверждающие документы.

4. Раздельный учёт. Стоимость основных средств, в отношении которых применён ФИНВ, исключается из состава амортизируемого имущества — это прямое требование НК РФ.

5. Готовность к камеральной проверке. На руках должны быть ссылки на конкретные нормы главы 25 НК РФ, Федеральный закон № 1638 и разъяснения Минфина.