УСН 6 и 15 процентов: какая система налогообложения выгоднее для бизнеса

Сравнивать ставки нужно тем, кто уже работает на УСН или собирается перейти на неё.

Типичная расчётная ситуация: годовой доход предпринимателя составляет 1 млн рублей, подтверждённые расходы — 700 тыс. рублей. Если смотреть только на ставки, объект «Доходы минус расходы» кажется выгоднее: обычный налог составит 45 тыс. рублей против 60 тыс. рублей на объекте «Доходы». Но после учёта страховых взносов результат может измениться. Поэтому выбор между УСН 6% и 15% начинается не с таблицы ставок, а с расчёта, в котором учтены допустимые расходы, взносы и региональные условия.

Математика режимов: где проходит точка 60%

У двух объектов УСН есть общие черты: налоговый период — календарный год, применяется кассовый метод учёта, действуют ограничения по доходам и численности работников. Разница сосредоточена в налоговой базе и правилах её уменьшения.

Для первоначального сравнения обозначим выручку через R, а подтверждённые допустимые расходы через E. На объекте «Доходы» налог равен 6% выручки. На объекте «Доходы минус расходы» обычный налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами.

Ставки дают одинаковую сумму при таком условии:

6% × R = 15% × (R − E)

Из него следует простое правило: при базовых ставках налоги равны, если расходы составляют 60% выручки.

• Если расходы ниже 60% выручки, по обычному расчёту выгоднее УСН «Доходы».
• Если выше 60%, выгоднее может оказаться УСН «Доходы минус расходы».
• При доле ровно 60% суммы налога по базовым ставкам совпадают.

Возьмём выручку 1 млн рублей и пока не будем учитывать страховые взносы и региональные понижения:

1. Расходы — 500 тыс. рублей. На «Доходах» налог равен 60 тыс. рублей. На «Доходах минус расходах» обычный налог составит 75 тыс. рублей. Выигрывает объект «Доходы».

2. Расходы — 700 тыс. рублей. На «Доходах» налог составляет 60 тыс. рублей, на «Доходах минус расходах» — 45 тыс. рублей. Выигрывает второй объект.

3. Расходы — 600 тыс. рублей. Обычный налог по обоим объектам равен 60 тыс. рублей.

4. Расходы — 900 тыс. рублей. На «Доходах» без уменьшения на страховые взносы налог составит 60 тыс. рублей. На «Доходах минус расходах» обычный налог равен 15 тыс. рублей, поэтому к уплате будет именно эта сумма. Минимальный налог в 10 тыс. рублей здесь не применяется, поскольку обычный налог выше.

5. Расходы — 950 тыс. рублей. На «Доходах» без уменьшения на страховые взносы налог составит 60 тыс. рублей. Обычный налог на «Доходах минус расходах» равен 7,5 тыс. рублей, поэтому вместо него к уплате будет минимальный налог — 10 тыс. рублей.

Этот расчёт показывает, почему порог в 60% нельзя считать готовой рекомендацией. Он сравнивает обычные налоги по базовым ставкам и не учитывает минимальный налог, взносы и льготы. При большой доле расходов минимальный налог может ограничить выгоду второго объекта.

Регионы вправе снижать ставку по каждому объекту отдельно. Для «Доходов» допустимый диапазон составляет от 1% до 6%, для «Доходов минус расходов» — от 5% до 15%. В отдельных регионах пониженные ставки предусмотрены для определённых категорий предпринимателей и видов деятельности.

Если региональные ставки обозначить i для «Доходов» и j для «Доходов минус расходов», точку равенства обычного налога без отдельного учёта страховых взносов можно выразить так:

E = R × (1 − i / j)

При базовых ставках 6% и 15% это даёт привычные 60%. При региональных ставках пропорция меняется. Поэтому советы вроде «всегда выбирайте 6%» или «при расходах выбирайте 15%» без расчёта мало полезны.

Порог 60% сравнивает две базовые ставки. Он не учитывает минимальный налог, страховые взносы и региональные льготы.

Почему страховые взносы меняют итоговый расчёт

На объекте «Доходы» страховые взносы уменьшают рассчитанный налог напрямую. ИП без работников могут уменьшить его на такие взносы вплоть до нуля. Для ИП с работниками действует предел в 50%. Если налог уже стал нулевым, оставшаяся сумма взносов не превращается в дополнительный вычет или возврат.

На объекте «Доходы минус расходы» взносы не вычитаются из готовой суммы налога. Они входят в расходы при соблюдении условий учёта и подтверждения. Поэтому один и тот же платёж по-разному влияет на налоговую базу и итоговую сумму по двум объектам.

Вернёмся к выручке в 1 млн рублей. Пусть обычные бизнес-расходы составляют 700 тыс. рублей, а страховые взносы — ещё 50 тыс. рублей. Предположим, что взносы уплачены и все расходы подтверждены.

На УСН «Доходы» расчёт выглядит так:

60 тыс. − 50 тыс. = 10 тыс. рублей налога.

На УСН «Доходы минус расходы» взносы включаются в расходы:

(1 млн − 700 тыс. − 50 тыс.) × 15% = 37,5 тыс. рублей.

В этом примере объект с более высокой ставкой даёт меньший налог. Минимальный налог здесь не влияет на результат: обычный налог в 37,5 тыс. рублей выше 1% дохода, то есть 10 тыс. рублей.

Если обычные расходы увеличить до 900 тыс. рублей, расчёт изменится. На объекте «Доходы» налог после уменьшения на 50 тыс. рублей составит 10 тыс. рублей. На объекте «Доходы минус расходы» обычный налог окажется ниже минимального:

(1 млн − 900 тыс. − 50 тыс.) × 15% = 7,5 тыс. рублей.

К уплате по второму объекту будет не 7,5 тыс., а минимальный налог — 10 тыс. рублей. В итоге при этих допущениях налог по обоим объектам составит 10 тыс. рублей. Здесь равенство возникает из-за того, что на «Доходах» налог уменьшен на взносы, а на «Доходах минус расходах» срабатывает минимальный налог.

Практическая граница зависит от суммы взносов, допустимых расходов и ограничений на уменьшение налога. Взносы могут сдвинуть её: ИП без работников уменьшает на них налог на объекте «Доходы», а на объекте «Доходы минус расходы» они лишь увеличивают сумму расходов. Для предпринимателя с работниками эффект будет другим, потому что уменьшение налога на объекте «Доходы» ограничено половиной его суммы.

Одинаковая доля расходов не гарантирует одинаковый итог: страховые взносы по-разному работают на двух объектах УСН.

Какие расходы можно поставить против доходов

Перечень расходов для объекта «Доходы минус расходы» установлен статьёй 346.16 НК РФ. Он закрытый. Затрата должна входить в перечень, быть оплаченной, обоснованной и подтверждённой первичными документами. Недостаточно того, что расход связан с бизнесом или кажется предпринимателю необходимым.

Здесь работают три последовательных условия:

1. Расход предусмотрен перечнем. Некоторые деловые траты не уменьшают налоговую базу, даже если они разумны и непосредственно связаны с работой.

2. Расход оплачен. Будущую покупку или неоплаченный счёт нельзя заранее включить в расчёт.

3. Расход подтверждён и обоснован. Документы должны показывать, что именно было приобретено, у кого и для чего это нужно в предпринимательской деятельности.

В перечень могут входить аренда, заработная плата, закупка товаров и материалов, связь, канцелярские товары, налоги и подходящие страховые взносы. Но наименование платежа само по себе не гарантирует, что его можно учесть. Значение имеют условия конкретной операции и документы.

Представительские расходы не включаются в состав затрат, уменьшающих базу по УСН. Это может стать неприятным сюрпризом: предприниматель потратил деньги на деловую встречу и сохранил подтверждение оплаты, но сам факт деловой цели не делает расход допустимым по статье 346.16.

Поэтому долю расходов в 60% лучше считать не по всем платежам бизнеса, а по тем затратам, которые проходят требования налогового учёта. В одной ведомости можно оставить расходы по управленческому учёту, во второй выделить допустимые для УСН. Именно вторую сумму нужно сопоставлять с выручкой.

Если включить в расчёт затраты, которые нельзя принять, «Доходы минус расходы» будет выглядеть выгоднее только на бумаге. Особенно чувствителен этот риск для бизнеса с небольшой маржой. Несколько крупных платежей без нужных документов способны изменить расчёт настолько, что ожидаемая экономия исчезнет.

Для закупок и регулярной работы с контрагентами полезно хранить документы вместе: договоры, акты или накладные, счета и подтверждения оплаты. По кассовым покупкам важно сохранять документы, позволяющие связать чек с конкретной покупкой и деятельностью бизнеса. Если собирать подтверждения только в конце года, часть платежей будет сложно восстановить, а спорные расходы могут не пройти налоговый учёт.

Внутренний учёт помогает заранее увидеть разницу между фактическими затратами бизнеса и расходами, которые можно принять для расчёта налога. Например, предприниматель может оплачивать продвижение, поездки или услуги, связанные с работой. Но прежде чем включать их в модель для объекта «Доходы минус расходы», нужно проверить основание для учёта и собрать документы. Оценка «это было нужно бизнесу» сама по себе не заменяет требования закрытого перечня.

Что изменила реформа по УСН

Федеральный закон № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года изменил параметры режима. С 1 января 2025 года отменены промежуточные повышенные ставки 8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы».

Если калькулятор или старая статья предлагает выбирать объект на основе ставок 8% и 20%, её расчёт опирается на прежние правила. Для действующего бизнеса и планирования на следующий год нужно брать базовые ставки 6% и 15%, а затем проверять, есть ли для конкретного предпринимателя региональное снижение.

Реформа также увеличила базовый лимит доходов для сохранения права на УСН до 450 млн рублей. Следующий лимит индексируется на дефлятор, поэтому для планирования на конкретный период нужно смотреть значение, установленное именно для него.

Лимит УСН и условия уплаты НДС связаны, но это разные вопросы. Закон предусматривает пороги выручки, при которых у предпринимателя возникает обязанность учитывать НДС. Поэтому бизнесу, приближающемуся к крупным оборотам, нужно оценивать не только сохранение права на УСН, но и возможную нагрузку по НДС. Лимит доходов для применения УСН не заменяет такой расчёт.

К общим ограничениям режима относится и максимальная средняя численность работников: 130 человек. Для небольшого ИП этот предел может быть далёк, но при найме сотрудников и расширении команды его нужно включать в финансовую модель вместе с остальными условиями применения УСН.

Основной расчёт разумно строить на действующих правилах. Возможные будущие изменения можно оценить отдельно, как сценарий, но не стоит включать их в базовую модель, пока они не закреплены законом.

Как выбрать объект и когда подать уведомление

УСН «Доходы» чаще подходит бизнесу, у которого расходы невелики или значительная их часть не входит в закрытый перечень. Объект «Доходы минус расходы» имеет смысл рассматривать, если допустимые и подтверждённые затраты занимают большую долю выручки. Но даже при высокой доле затрат результат нужно проверить с учётом минимального налога и взносов.

Когда расходы близки к 60%, сравнение по одному проценту особенно ненадёжно. Для начала стоит взять доходы и затраты за последние 12 месяцев. Новому бизнесу вместо истории понадобится прогноз, причём лучше посчитать несколько сценариев: что будет при более низкой выручке, ожидаемом объёме продаж и росте затрат.

Затем нужно разделить обычные расходы, страховые взносы и выплаты работникам. После этого в расчёте для объекта «Доходы минус расходы» следует оставить только затраты, которые соответствуют статье 346.16 НК РФ. Для объекта «Доходы» нужно применить региональную ставку и ограничения на уменьшение налога.

В последнюю очередь проверяют минимальный налог, лимиты по доходам и численности, а также возможные обязательства по НДС. Так сравнение показывает итоговые суммы, а не только разницу между 6% и 15%.

Полезно не ограничиваться одним прогнозом. Если продажи сезонные, выручка и расходы могут распределяться по году неравномерно. При изменении темпа закупок, найме сотрудников или росте доли затрат стоит обновить расчёт: одни и те же условия на старте и после расширения бизнеса могут давать разные результаты. Это не означает, что объект нужно менять каждый раз, когда меняется месяц или квартал. Такой пересчёт помогает понять, насколько решение устойчиво к обычным колебаниям бизнеса.

Объект УСН можно сменить со следующего календарного года. Для этого уведомление в налоговую инспекцию подают не позднее 31 декабря текущего года. Перейти на другой объект посреди года нельзя: если срок уведомления пропущен, предприниматель остаётся на прежнем варианте до следующего года.

Поэтому решение стоит готовить заранее. Если часть расходов вызывает сомнения, сначала полезно сверить их с перечнем и документами, а затем пересчитать налог. На объекте «Доходы минус расходы» качество учёта напрямую влияет на размер базы, поэтому экономия на ставке может обернуться дополнительным налогом, если затраты не получится подтвердить.

В итоге выбор между УСН 6% и 15% определяется не одной ставкой. Низкая доля допустимых расходов часто делает выгоднее объект «Доходы». Высокая и документально подтверждённая доля может склонить расчёт к «Доходы минус расходы», но минимальный налог ограничивает экономию при очень высокой доле затрат. Страховые взносы и региональные ставки тоже меняют результат. Сравнивать нужно две конечные суммы, рассчитанные по реальным документам и условиям конкретного бизнеса.